Уплата НДС индивидуальными предпренимателями

Индивидуальные предприниматели согласно ст. 143 НК РФ признаются плательщиками налога на добавленную стоимость. В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ НДС облагаются следующие операции:
- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг);
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Согласно п. 2 ст. 146 НК РФ не признаются объектом налогообложения, в частности:
- операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ;
- передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;
- операции по реализации земельных участков (долей в них).
Статьей 149 НК РФ закреплен перечень операций, не подлежащих обложению НДС (освобождаемых от налогообложения). К ним, в частности, относятся:
- реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ медицинских услуг, оказываемых в том числе врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг;
- реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;
- осуществление других операций, предусмотренных ст. 149 НК РФ.
НДС облагаются операции, совершаемые на территории РФ согласно ст. 148 НК РФ. Поэтому, для того чтобы определить, подлежит операция обложению НДС или нет, необходимо установить место осуществления операции. Место выполнения работ (оказания услуг) можно подтвердить в соответствии с п. 4 ст. 148 НК РФ следующими документами: контрактом, заключенным с иностранными или российскими лицами; документами, подтверждающими факт выполнения работ (оказания услуг).
Согласно п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Порядок определения налоговой базы по различным операциям установлен ст. ст. 154 — 162 НК РФ.
В ст. 161 НК РФ предусмотрено несколько случаев, когда индивидуальные предприниматели должны исполнять обязанности налоговых агентов по НДС, даже применяя специальные налоговые режимы:
- состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у налогоплательщиков — иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. Налоговая база в этом случае определяется как сумма доходов от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС согласно п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ;
- являющиеся арендаторами федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества, предоставленного на территории России органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления. Налоговая база в этом случае определяется как сумма арендной платы с учетом НДС согласно п. 3 ст. 161 НК РФ;
- уполномоченные осуществлять реализацию на территории РФ конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов искупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству. Налоговая база при этом определяется п. 4 ст. 161 НК РФ исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), устанавливаемой с учетом положений ст. 40 НК РФ без учета НДС, но с учетом акцизов;
- осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, при реализации их товаров на территории РФ. Налоговая база в данном случае определяется согласно п. 5 ст. 161 НК РФ как стоимость товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения суммы НДС.
Расчет суммы НДС, которую индивидуальный предприниматель должен уплатить в бюджет, следует начинать с определения налоговой базы.
В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 — 11, 13 — 15 этой статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Если индивидуальному предпринимателю оплатили товар, но он его еще не отгрузил, то необходимо исчислить НДС с суммы оплаты (частичной оплаты). Если он отгрузил товар, но оплату за него еще не получил, то НДС тоже необходимо исчислить. В таком же порядке исчисляют момент определения налоговой базы налоговые агенты согласно п. 15 ст. 167 НК РФ.
Если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы (п. 14 ст. 167 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 166 НК РФ сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм налога, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли определенных налоговых баз.
В ст. 164 НК РФ установлены ставки НДС (0%, 10% и 18%) при совершении различных операций.
Покупатель, уплатив НДС продавцу, имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты. Под налоговыми вычетами подразумеваются суммы НДС, уплаченные предпринимателем поставщикам при покупке у них товаров (работ, услуг).
Суммы НДС можно принять к вычету только при соблюдении условий, приведенных в ст. 171 НК РФ. Необходимым же условием для принятия сумм НДС к вычету является наличие счета-фактуры. Однако возможны ситуации, при которых НДС не принимается к вычету, а учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг).
Согласно п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС не принимаются к вычету, если:
- приобретенные (ввезенные) товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, используются для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения);
- приобретенные (ввезенные) товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, используются для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория России;
- товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, приобретены (ввезены) лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с гл. 21 НК РФ либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога, например индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы;
- товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, приобретены (ввезены) для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.
Если же налогоплательщик по каким-то причинам примет к вычету или возмещению суммы НДС, подлежащие учету в стоимости товаров (работ, услуг), то соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет согласно п. 3 ст. 170 НК РФ в случаях:
- передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;
- дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, при которых суммы НДС учитываются в стоимости товаров, работ, услуг (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ), за исключением операции, предусмотренной пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ;
- при переходе индивидуального предпринимателя на упрощенную систему налогообложения или на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Пунктом 1 ст. 173 НК РФ установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с гл. 21 НК РФ.
Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания услуг) за истекший налоговый период.
С 1 января 2008 г. в соответствии со ст. 7 Закона N 137-ФЗ для всех плательщиков НДС, в том числе исполняющих обязанности налоговых агентов по исчислению и удержанию данного налога, налоговый период устанавливается как квартал независимо от суммы выручки от реализации товаров.
По общему правилу уплата НДС производится тремя равными частями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за налоговым периодом, то есть кварталом. Не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в налоговые органы должны быть представлены налоговые декларации. Форма декларации по НДС утверждена Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н.
Согласно п. 1 ст. 145 НК РФ индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила в совокупности два миллиона рублей.
Не могут воспользоваться правом на освобождение от НДС индивидуальные предприниматели, которые:
- реализовывали подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев;
- ввозили товары на таможенную территорию России, подлежащие налогообложению в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ.
Если индивидуальный предприниматель решил получить освобождение от НДС, то он должен представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующее письменное уведомление и документы, которые подтверждают право на такое освобождение. Форма уведомления об использовании права на освобождение от НДС утверждена Приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342.
В соответствии с п. 6 ст. 145 НК РФ документами, подтверждающими право на освобождение от НДС, являются:
- выписка из книги продаж;
- выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций;
- копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
Для индивидуальных предпринимателей, перешедших с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.
Для индивидуальных предпринимателей, перешедших на общий режим налогообложения с системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Письменное уведомление и документы, которые подтверждают право на освобождение от НДС, представляются в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого индивидуальный предприниматель использует такое право.
Согласно п. 4 ст. 145 НК РФ освобождение от НДС предоставляется на 12 календарных месяцев. По истечении этого срока не позднее 20-го числа следующего месяца индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение от НДС, представляют в налоговые органы:
- документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала двух миллионов рублей;
- уведомление о продлении использования права на освобождение от НДС в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе использования данного права.
Таким образом, по истечении срока освобождения от НДС индивидуальные предприниматели могут продлить срок освобождения еще на 12 календарных месяцев и делать это неоднократно.
Индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган письменное уведомление об использовании права на освобождение от НДС (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение от НДС будет ими утрачено.
Индивидуальный предприниматель утрачивает право на освобождение от НДС в двух случаях:
1) если во время использования права на освобождение сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей;
2) если налогоплательщик, освобожденный от исчисления и уплаты НДС, осуществил реализацию подакцизных товаров.
Право на освобождение от НДС утрачивается начиная с 1-го числа месяца, в котором сумма выручки превысила два миллиона рублей либо были реализованы подакцизные товары, до окончания периода освобождения.
Сумма НДС за месяц, в котором имело место превышение указанной суммы либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке согласно п. 5 ст. 145 НК РФ.
К.Рыжков
Аудитор
Подписано в печать
30.01.2009
Индивидуальные предприниматели согласно ст. 143 НК РФ признаются плательщиками налога на добавленную стоимость. В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ НДС облагаются следующие операции:
- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг);
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Согласно п. 2 ст. 146 НК РФ не признаются объектом налогообложения, в частности:
- операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ;
- передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;
- операции по реализации земельных участков (долей в них).
Статьей 149 НК РФ закреплен перечень операций, не подлежащих обложению НДС (освобождаемых от налогообложения). К ним, в частности, относятся:
- реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ медицинских услуг, оказываемых в том числе врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг;
- реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;
- осуществление других операций, предусмотренных ст. 149 НК РФ.
НДС облагаются операции, совершаемые на территории РФ согласно ст. 148 НК РФ. Поэтому, для того чтобы определить, подлежит операция обложению НДС или нет, необходимо установить место осуществления операции. Место выполнения работ (оказания услуг) можно подтвердить в соответствии с п. 4 ст. 148 НК РФ следующими документами: контрактом, заключенным с иностранными или российскими лицами; документами, подтверждающими факт выполнения работ (оказания услуг).
Согласно п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Порядок определения налоговой базы по различным операциям установлен ст. ст. 154 — 162 НК РФ.
В ст. 161 НК РФ предусмотрено несколько случаев, когда индивидуальные предприниматели должны исполнять обязанности налоговых агентов по НДС, даже применяя специальные налоговые режимы:
- состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у налогоплательщиков — иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. Налоговая база в этом случае определяется как сумма доходов от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС согласно п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ;
- являющиеся арендаторами федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества, предоставленного на территории России органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления. Налоговая база в этом случае определяется как сумма арендной платы с учетом НДС согласно п. 3 ст. 161 НК РФ;
- уполномоченные осуществлять реализацию на территории РФ конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов искупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству. Налоговая база при этом определяется п. 4 ст. 161 НК РФ исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), устанавливаемой с учетом положений ст. 40 НК РФ без учета НДС, но с учетом акцизов;
- осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, при реализации их товаров на территории РФ. Налоговая база в данном случае определяется согласно п. 5 ст. 161 НК РФ как стоимость товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения суммы НДС.
Расчет суммы НДС, которую индивидуальный предприниматель должен уплатить в бюджет, следует начинать с определения налоговой базы.
В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 — 11, 13 — 15 этой статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Если индивидуальному предпринимателю оплатили товар, но он его еще не отгрузил, то необходимо исчислить НДС с суммы оплаты (частичной оплаты). Если он отгрузил товар, но оплату за него еще не получил, то НДС тоже необходимо исчислить. В таком же порядке исчисляют момент определения налоговой базы налоговые агенты согласно п. 15 ст. 167 НК РФ.
Если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы (п. 14 ст. 167 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 166 НК РФ сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм налога, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли определенных налоговых баз.
В ст. 164 НК РФ установлены ставки НДС (0%, 10% и 18%) при совершении различных операций.
Покупатель, уплатив НДС продавцу, имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты. Под налоговыми вычетами подразумеваются суммы НДС, уплаченные предпринимателем поставщикам при покупке у них товаров (работ, услуг).
Суммы НДС можно принять к вычету только при соблюдении условий, приведенных в ст. 171 НК РФ. Необходимым же условием для принятия сумм НДС к вычету является наличие счета-фактуры. Однако возможны ситуации, при которых НДС не принимается к вычету, а учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг).
Согласно п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС не принимаются к вычету, если:
- приобретенные (ввезенные) товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, используются для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения);
- приобретенные (ввезенные) товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, используются для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория России;
- товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, приобретены (ввезены) лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с гл. 21 НК РФ либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога, например индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы;
- товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, приобретены (ввезены) для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.
Если же налогоплательщик по каким-то причинам примет к вычету или возмещению суммы НДС, подлежащие учету в стоимости товаров (работ, услуг), то соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет согласно п. 3 ст. 170 НК РФ в случаях:
- передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;
- дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, при которых суммы НДС учитываются в стоимости товаров, работ, услуг (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ), за исключением операции, предусмотренной пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ;
- при переходе индивидуального предпринимателя на упрощенную систему налогообложения или на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Пунктом 1 ст. 173 НК РФ установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с гл. 21 НК РФ.
Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания услуг) за истекший налоговый период.
С 1 января 2008 г. в соответствии со ст. 7 Закона N 137-ФЗ для всех плательщиков НДС, в том числе исполняющих обязанности налоговых агентов по исчислению и удержанию данного налога, налоговый период устанавливается как квартал независимо от суммы выручки от реализации товаров.
По общему правилу уплата НДС производится тремя равными частями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за налоговым периодом, то есть кварталом. Не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в налоговые органы должны быть представлены налоговые декларации. Форма декларации по НДС утверждена Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н.
Согласно п. 1 ст. 145 НК РФ индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила в совокупности два миллиона рублей.
Не могут воспользоваться правом на освобождение от НДС индивидуальные предприниматели, которые:
- реализовывали подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев;
- ввозили товары на таможенную территорию России, подлежащие налогообложению в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ.
Если индивидуальный предприниматель решил получить освобождение от НДС, то он должен представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующее письменное уведомление и документы, которые подтверждают право на такое освобождение. Форма уведомления об использовании права на освобождение от НДС утверждена Приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342.
В соответствии с п. 6 ст. 145 НК РФ документами, подтверждающими право на освобождение от НДС, являются:
- выписка из книги продаж;
- выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций;
- копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
Для индивидуальных предпринимателей, перешедших с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.
Для индивидуальных предпринимателей, перешедших на общий режим налогообложения с системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Письменное уведомление и документы, которые подтверждают право на освобождение от НДС, представляются в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого индивидуальный предприниматель использует такое право.
Согласно п. 4 ст. 145 НК РФ освобождение от НДС предоставляется на 12 календарных месяцев. По истечении этого срока не позднее 20-го числа следующего месяца индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение от НДС, представляют в налоговые органы:
- документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала двух миллионов рублей;
- уведомление о продлении использования права на освобождение от НДС в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе использования данного права.
Таким образом, по истечении срока освобождения от НДС индивидуальные предприниматели могут продлить срок освобождения еще на 12 календарных месяцев и делать это неоднократно.
Индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган письменное уведомление об использовании права на освобождение от НДС (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение от НДС будет ими утрачено.
Индивидуальный предприниматель утрачивает право на освобождение от НДС в двух случаях:
1) если во время использования права на освобождение сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей;
2) если налогоплательщик, освобожденный от исчисления и уплаты НДС, осуществил реализацию подакцизных товаров.
Право на освобождение от НДС утрачивается начиная с 1-го числа месяца, в котором сумма выручки превысила два миллиона рублей либо были реализованы подакцизные товары, до окончания периода освобождения.
Сумма НДС за месяц, в котором имело место превышение указанной суммы либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке согласно п. 5 ст. 145 НК РФ.
К.Рыжков
Аудитор
Подписано в печать
30.01.2009
Вы можете пропустить чтение записи и оставить комментарий. Размещение ссылок запрещено.

Оставить комментарий

Copyright © 2008-2012 Bloglaw.Ru
Хостинг любезно предоставлен филиалом «Сахателеком» ОАО «Ростелеком»
Яндекс.Метрика

Thanx: Lifestar